Vragen en antwoorden extraterritoriale werknemers

Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, domein belastingen op arbeid en vermogen

 

Besluit van 26 november 2001, nr. CPP2001/2970M

 

De directeur-generaal Belastingdienst heeft namens de staatssecretaris van FinanciŽn het volgende besloten.

Inleiding

De Belastingherziening 2001 heeft een aantal wijzigingen meegebracht voor werknemers die door een inhoudingsplichtige van buiten Nederland in dienstbetrekking worden genomen of buiten Nederland worden uitgezonden. Inmiddels is in de praktijk een aantal vragen gesteld. Deze vragen en de hierop gegeven antwoorden zijn hierna opgenomen. Uit de gestelde vragen en uit overleg met vertegenwoordigers van werkgeversorganisaties is gebleken dat de nieuwe regeling enkele knelpunten bevat. In verband hiermee bevatten de hierna opgenomen antwoorden enkele goedkeuringen.

Het betreft de volgende algemene goedkeuringen.

-††††† Vooruitlopend op wijziging van het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 (hierna: Uitv. besl. IB 2001) kan een verzoek met een keuze voor partiŽle buitenlandse belastingplicht of een herziening van die keuze, als bedoeld in artikel 11, eerste lid, Uitv. besl. IB 2001, uiterlijk bij de aangifte worden gedaan. Zie vraag 1.

-†††† De bewijsregel kan onder voorwaarden al worden toegepast voorzover deze beschikking terugwerkende kracht zal hebben. Zie vraag 31.

-††††† Vooruitlopend op wijziging van het Uitv. besl. LB 1965 kan als grondslag voor de bewijsregel worden uitgegaan van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, in plaats van het regelmatig genoten loon. Zie vraag 22.

 

Daarnaast heb ik de volgende overgangsregelingen getroffen.

-†††† De terugwerkende kracht van een beschikking kan tot uiterlijk 1 juli 2002 worden benut door de bewijsregel toe te passen door middel van een administratieve splitsing van het loon overeenkomstig de regeling tot 1 januari 2001. Zie vraag 13.

-††††† Pensioentoezeggingen kunnen ongewijzigd blijven voor de resterende duur van beschikkingen (en een eventuele verlenging daarvan) met een ingangsdatum voor 1 juli 2002. Zie vraag 15.

Vragen en antwoorden

Artikel 11 Uitv. besl. IB 2001

1.†† Wanneer kan worden gekozen voor partiŽle buitenlandse belastingplicht en hoe dient dit te geschieden?


Antwoord: De keuze kan worden gemaakt voor de periode waarin de belastingplichtige voor de toepassing van het Uitv. besl. LB 1965 wordt beschouwd als ingekomen werknemer, of voor een deel van die periode. De partiŽle buitenlandse belastingplicht eindigt:

-†††† zodra de periode waarvoor de keuze voor partiŽle buitenlandse belastingplicht is gemaakt, eindigt;

-†††† zodra de periode waarin de belastingplichtige voor de toepassing van het Uitv. besl. LB 1965 wordt beschouwd als ingekomen werknemer, eindigt;

-†††† als de belastingplichtige de keuze voor partiŽle buitenlandse belastingplicht herziet.


De keuze en de herziening van de keuze geschiedt door middel van het indienen van een verzoek bij de inspecteur. Deze beslist op het verzoek bij een voor bezwaar vatbare beschikking. Dit verzoek moet, gelet op artikel 11 Uitv. Besl. IB 2001, worden gedaan uiterlijk op 31 december van het kalenderjaar waarin men de partiŽle buitenlandse belastingplicht toegepast wil zien.
Gebleken is dat in de praktijk behoefte bestaat om de keuze op een later moment te kunnen maken. In verband hiermee ben ik voornemens om voornoemd artikel 11 met terugwerkende kracht tot 1 januari 2001 te wijzigen. Vooruitlopend op deze wijziging keur ik met terugwerkende kracht tot 1 januari 2001 goed dat het verzoek met een keuze voor partiŽle buitenlandse belastingplicht of een herziening van die keuze uiterlijk bij de aangifte kan worden gedaan.

 

2.†† Kan een werknemer die voor het jaar 2000 als fictief buitenlands belastingplichtig wordt aangemerkt, zijn keuze herzien per 1 januari 2001?


Antwoord
: Als uitgangspunt geldt dat de fictief buitenlands belastingplichtige in het jaar 2001 wordt aangemerkt als een partieel buitenlands belastingplichtige. Deze impliciete keuze kan worden herzien. De herziening van de keuze geschiedt door middel van het indienen van een verzoek aan de inspecteur. Deze beslist op het verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking.

 

3.†† Kan een werknemer die gebruik maakt van het keuzerecht voor buitenlands belastingplichtigen van artikel 2.5 Wet IB 2001, daarnaast nog gebruik maken van het keuzerecht voor in het buitenland geworven deskundigen (artikel 2.6 Wet IB 2001)?


Antwoord:
Ja.

 

4.†† Een werknemer woont in Nederland en heeft voor de toepassing van de oude 35%-vergoedingsregeling (zie het besluit van 29 mei 1995, nr. DB95/119M, BNB 1995/243) niet gekozen voor fictieve buitenlandse belastingplicht. Kan deze werknemer met ingang van het jaar 2001 kiezen voor de toepassing van de partiŽle buitenlandse belastingplicht?


Antwoord: Ja.

 

5.†† De partiŽle buitenlandse belastingplicht eindigt onder meer zodra de periode waarin de belastingplichtige voor de toepassing van hoofdstuk 3 van het Uitv. besl. LB 1965 wordt beschouwd als ingekomen werknemer, eindigt. Kan na afloop van de periode waarop de bewijsregel van toepassing is de partiŽle buitenlandse belastingplicht doorlopen?


Antwoord:
Nee, in zoín geval is hoofdstuk 3 van het Uitv. besl. LB 1965 niet meer van toepassing.

 

6.†† Welke gevolgen zijn er verbonden aan het gebruik maken van het keuzerecht voor in het buitenland geworven deskundigen door een inwoner van Nederland (artikel 2.6 Wet IB 2001)?


Antwoord
: Ingevolge artikel 11 Uitv. besl. IB 2001 kan de in Nederland wonende ingekomen werknemer die gebruik maakt van het keuzerecht voor in het buitenland geworven deskundigen, ervoor kiezen in de boxen 2 en 3 in de heffing te worden betrokken volgens de regels die gelden voor buitenlands belastingplichtigen. Voor het overige, bijvoorbeeld voor de partnerregeling, toerekeningen inkomensbestanddelen etc. wordt de in Nederland wonende ingekomen werknemer als binnenlands belastingplichtige in de heffing betrokken.
Een inwoner van Nederland die gebruik maakt van het keuzerecht voor in het buitenland geworven deskundigen houdt door de keuze dus niet op binnenlands belastingplichtige te zijn.

 

7.†† Worden naar Nederland uitgezonden Amerikaans deskundigen die kiezen voor partiŽle buitenlandse belastingplicht, voor de toepassing van artikel 4, eerste lid van het Nederlands-Amerikaanse belastingverdrag (Stb. 1993, 612) als inwoner van de VS aangemerkt?


Antwoord
: Ja. Iemand die kiest voor partiŽle buitenlandse belastingplicht wordt niet voor zijn volledige wereldinkomen in de Nederlandse belastingheffing betrokken en wordt derhalve voor de toepassing van het Nederlands-Amerikaanse belastingverdrag niet als inwoner van Nederland aangemerkt. Dit standpunt sluit aan bij het standpunt dat werd ingenomen voor de toepassing van de oude 35%-vergoedingsregeling (zie de bijlage bij de brief van 20 juli 1994, IFZ94/769, VN 1994/2367, punt 2).

Artikel 15a, eerste lid, onderdeel k, Wet op de loonbelasting 1964 (hierna Wet LB)

8.†† Moet schriftelijk zijn vastgelegd dat werkgever en werknemer een vergoeding als bedoeld in de bewijsregel zijn overeengekomen?


Antwoord
: In de toelichting van artikel 9 van het Uitv. besl. LB 1965 is aangegeven dat de vergoeding afzonderlijk van het loon moet zijn overeengekomen. Dit kan schriftelijk zijn vastgelegd (wat gebruikelijk is bij arbeidsvoorwaarden) maar kan natuurlijk ook op andere manier worden aangetoond. Zie ook bij vraag 14.

 

9.†† Moet de vergoeding als bedoeld in de bewijsregel op het moment van het gezamenlijk verzoek bedoeld in artikel 9, eerste lid, Uitv. besl. LB 1965 worden overeengekomen?


Antwoord
: Nee, dit kan ook later gebeuren, bijvoorbeeld na ontvangst van de beschikking. Het toekennen van een vergoeding als bedoeld in de bewijsregel kan onder omstandigheden met terugwerkende kracht geschieden. Zie de vragen 4 en 14.

 

10.† Volgens artikel 15a, eerste lid, onderdeel k, Wet LB, moet sprake zijn van een tijdelijk verblijf. Geldt de 30%-regeling voor ingekomen werknemers, ook voor personen die aan alle voorwaarden voldoen maar zich hier permanent vestigen?


Antwoord
: Ja, voor de periode waarin hoofdstuk 3 van het Uitv. besl. LB 1965 op een werknemer van toepassing is, wordt deze geacht tijdelijk hier te lande te verblijven.

 

11.† Is het mogelijk om het loon te splitsen in een deel loon en een deel vrije vergoeding voor extraterritoriale kosten?


Antwoord
: Nee, alleen een administratieve splitsing van het loon is niet mogelijk. Een splitsing, in die zin dat het loon arbeidsrechtelijk wordt verlaagd, onder gelijktijdige toekenning van een vrije vergoeding, is wel mogelijk (vgl. het besluit inzake Wijzigingen beloningen, van 21 december 2000, nr. CPP2000/2942M). De vrije vergoeding moet worden toegekend naast het overeengekomen salaris.

 

12.† Dient de vrije vergoeding bij iedere salarisbetaling te worden uitbetaald, of kan binnen het kalenderjaar of voor de afsluiting van de loonboekhouding een zogenoemde extra salarisrun worden gedraaid om exact te kunnen bepalen hoe hoog de onbelaste vergoeding maximaal kan zijn?


Antwoord
: Het is mogelijk binnen het kalenderjaar exact de maximale hoogte van de vrije vergoeding te bepalen. Deze vergoeding kan vervolgens als vrije vergoeding worden uitbetaald. Vindt de betaling na het einde van het desbetreffende kalenderjaar plaats, dan kan de vergoeding als vrije vergoeding worden uitbetaald indien hierop reeds aan het eind van het kalenderjaar een onvoorwaardelijk recht bestond.

 

13.† Met ingang van 1 januari 2001 kan het loon niet meer administratief gesplitst worden in een deel dat loon is en een deel dat vergoeding is (vgl. de toelichting op artikel 9, eerste lid Uitv. besl. LB 1965). Hoe moet worden omgegaan met gevallen waarin de gevolgen van deze wijziging niet tijdig zijn onderkend?


Antwoord
: Gezien de gehanteerde werkwijze voor 1 januari 2001 acht ik het redelijk om op dit punt een overgangstermijn te geven om bestaande situaties aan te passen aan de nieuwe regeling. Om een soepele overgang mogelijk te maken keur ik in dit verband goed dat de bewijsregel tot 1 juli 2002 mag worden toegepast indien sprake is van een administratieve splitsing van het loon overeenkomstig de regeling tot 1 januari 2001. Deze goedkeuring werkt echter niet verder terug dan de beschikking bedoeld in artikel 9h, eerste lid, Uitv. besl. LB 1965.

 

14.† Op welke wijze kan een beloning worden vastgesteld of gewijzigd, zodat naast het loon een extraterritoriale vergoeding wordt genoten?


Antwoord: Een en ander dient arbeidsrechtelijk te zijn overeengekomen. Dit kan bijvoorbeeld door de volgende tekst in de arbeidsovereenkomst op te nemen:

 

a.†† Indien en voorzover de werknemer op grond van artikel 9 van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 een vrije vergoeding van extraterritoriale kosten kan ontvangen, wordt het met de werknemer overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking op zodanige wijze arbeidsrechtelijk verminderd dat 100/70 van het aldus nader overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking gelijk is aan het oorspronkelijk overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

 

b.†† Indien en voorzover onderdeel a toepassing vindt, ontvangt de werknemer van de werkgever een vergoeding van extraterritoriale kosten, gelijk aan 30/70 van het aldus nader overeengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

 

c.†† De werknemer is zich bewust van het feit dat een aanpassing van de overeengekomen beloning conform onderdeel a, gelet op de terzake geldende regelingen gevolgen kan hebben voor alle aan het loon gerelateerde beloningen en uitkeringen zoals het pensioen en sociale verzekeringsuitkeringen.


Toelichting: Het onder a bedoelde ďovereengekomen loon uit tegenwoordige dienstbetrekkingĒ betreft al het feitelijk te betalen of te verstrekken loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, als bedoeld in de Wet op de loonbelasting 1964 en de daarop berustende bepalingen.
Zie in dit verband ook het antwoord op vraag 22.

 

15.† Is het mogelijk (mede) pensioen op te bouwen over de extraterritoriale vergoeding?


Antwoord: Nee, het is niet mogelijk een pensioen op te bouwen over de extraterritoriale vergoeding, net zo min als dit mogelijk is over andere vrije vergoedingen of vrije verstrekkingen.
Onder de werking van het besluit BNB1995/243 was pensioenopbouw over de 35%-vergoeding wel mogelijk. Voor bestaande gevallen acht ik het hierom redelijk een overgangstermijn in acht te nemen. Ik keur goed dat de pensioentoezegging ongewijzigd kan blijven voor de resterende duur van beschikkingen (en een eventuele verlenging daarvan) met een ingangsdatum voor 1 juli 2002.
In andere situaties kunnen de gevolgen van de vervanging van de 35%-regeling door de 30%-regeling voor de pensioengrondslag worden beperkt door een of meer van de volgende mogelijkheden te benutten:

-††††††††††† Volledige benutting van de ruimte die het Witteveenkader biedt (w.o. percentage, franchise en grondslag);

-††††††††††† Benutting van de ruimte die artikel 19 Wet LB biedt;
Artikel 19 van de Wet LB biedt de ruimte om pensioen op te bouwen over het gebruikelijke loon, indien het feitelijke loon lager is dan gebruikelijk, maar hier niet meer dan 30% van afwijkt. Deze 30%-marge is de invulling van de in deze bepaling gehanteerde term "aanzienlijk lager". Bij de bepaling van het gebruikelijke loon is van belang wat in dezelfde functie wordt betaald aan werknemers die niet onder de 30%-regeling vallen. Desgewenst mag ook worden getoetst aan het loon dat in de periode voorafgaand aan de uitzending werd genoten. Indien het feitelijke loon - exclusief de vergoeding voor extraterratoriale kosten - 70% of meer bedraagt van het op deze wijze bepaalde gebruikelijke loon kan pensioenopbouw plaatsvinden over het gebruikelijke loon. Indien het verschil tussen het gebruikelijke loon en het feitelijke loon groter is dan 30% kan geen gebruik worden gemaakt van deze mogelijkheid.

-†††† Het benutten van de in het besluit van 22 mei 1996, nr. DB96/841M, opgenomen mogelijkheid om gedurende uitzendingen van maximaal 5 jaar ongewijzigd pensioen op te bouwen volgens de buitenlandse pensioenregeling waaraan ook voor de uitzending werd deelgenomen. Dit besluit is overigens thans in heroverweging.

 

16.† Kan een afzonderlijke vrije vergoeding worden gegeven voor dubbele huisvestingskosten terwijl al maximaal gebruik wordt gemaakt van de 30%-regeling?


Antwoord: Nee. Zoals in de Nota van toelichting op het wijzigingsbesluit van 20 december 2000 tot aanpassing van enige uitvoeringsbesluiten (Stb. 2000, 640) is uiteengezet hebben de kosten van dubbele huisvesting een overwegend extraterritoriaal karakter, en worden om die reden onder de meest specifieke post extraterritoriale kosten geschaard. De desbetreffende kosten vallen dus binnen de bewijsregel van 30%. Dat wil nog niet zeggen dat zoín vergoeding belast is. Ingeval immers aannemelijk wordt gemaakt dat de totale extraterritoriale kosten meer belopen dan 30%, zodat geen gebruik hoeft te worden gemaakt van de bewijsregel, kunnen de werkelijk gemaakte kosten van dubbele huisvesting wel worden vergoed (overigens zonder een beperking tot een termijn van twee jaar).

 

17.† In de toelichting bij het wijzigingsbesluit waarbij de nieuwe 30 %-regeling in het Uitv. besl LB 1965 is opgenomen worden niet alleen kosten van dubbele huisvesting als extraterritoriale kosten aangemerkt, maar ook de eventuele extra kosten van (eerste) huisvesting. Hoe moet hier in de praktijk mee worden omgegaan?


Antwoord: Voor de vraag in hoeverre sprake is van extra kosten van huisvesting ligt het naar mijn oordeel voor de hand om de situatie van de extraterritoriale werknemer te vergelijken met hetgeen in Nederland en - bij ingekomen werknemers - in het land van herkomst gebruikelijk is. Uit oogpunt van doelmatigheid ontmoet het evenwel geen bezwaar om zonder nader bewijs ervan uit te gaan dat voor een extraterritoriale werknemer huisvestingsuitgaven tot een bedrag (hierna: het besparingsbedrag) ter grootte van 18% van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking (exclusief een eventuele bijtelling voor huisvesting) gebruikelijk zijn. Dit betekent dat bij verstrekte huisvesting of bij vergoede huisvesting tenminste het besparingsbedrag voor rekening van de werknemer moet komen, hetzij in de vorm van een eigen bijdrage, hetzij door het besparingsbedrag als loon in aanmerking te nemen (of een combinatie hiervan ter grootte van het besparingsbedrag). Voor een eventueel restant is sprake van extraterritoriale kosten. Hierbij moet wel worden bedacht dat indien gebruik gemaakt wordt van de bewijsregel geen ruimte bestaat om daarnaast een (gedeeltelijk) vrije vergoeding of verstrekking te geven voor deze kosten van huisvesting.

 

18.††††† Werknemers verrichten werk over de grens en verblijven daartoe enkele maanden op een vaste plaats. In verband met het verblijf in het buitenland maken de werknemers extra kosten. De werknemers komen niet in aanmerking voor de bewijsregel. Kan de werkgever een vrije vergoeding geven voor de extra kosten die de werknemers hebben?


Antwoord:
Ja, dat kan. De werkgever kan een vrije vergoeding geven voor de extra kosten van het tijdelijk verblijf in het buitenland (vgl. artikel 15a, eerste lid, onderdeel k, Wet LB). Het gaat daarbij om de werkelijke, in redelijkheid gemaakte, extra kosten. De werkgever moet de extra kosten van de werknemers aannemelijk kunnen maken.

Artikel 8 Uitv. besl. LB 1965

19.† Een ingekomen werknemer is een door een inhoudingsplichtige uit een ander land aangeworven, of naar een inhoudingsplichtige gezonden werknemer in de zin van artikel 2 van de Wet LB, met een specifieke deskundigheid die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet of schaars aanwezig is. Is voor een naar een inhoudingsplichtige gezonden werknemer vereist dat deze uit een ander land is gezonden?


Antwoord:
Ja, de regeling geldt niet voor werknemers die uit Nederland naar een inhoudingsplichtige worden gezonden.

 

20.† Geldt de 30%-regeling voor ingekomen werknemers ook ten aanzien van een in BelgiŽ wonende bestuurder van een in Nederland gevestigde vennootschap?


Antwoord: In artikel 16 van het verdrag tussen Nederland en BelgiŽ staat dat tantiŤmes, presentiegelden en andere beloningen verkregen door een inwoner van BelgiŽ die commissaris of bestuurder is van een naamloze vennootschap die inwoner is van Nederland in Nederland mogen worden belast. De grensarbeidersregeling is op deze personen niet van toepassing. Als de bestuurder aan de overige voorwaarden voldoet kan deze voor de 30%-regeling in aanmerking komen.

 

21.† Wanneer is bij ingekomen werknemers sprake van een internationale school of een internationale afdeling van een niet-internationale school?


Antwoord: Van een internationale school of een internationale afdeling van een niet-internationale school is sprake als aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:

 

1.†† De opleiding is gebaseerd op een buitenlands stelsel;

 

2.†† De school of afdeling is in principe alleen toegankelijk voor kinderen van buiten het land van herkomst tewerkgestelde werknemers.

Artikel 9 Uitv. besl. LB 1965

22.† In artikel 9, eerste lid Uitv. besl. LB 1965 staat dat de grondslag is de som van het regelmatig genoten loon ter zake van het verblijf buiten het land van herkomst voorzover de ingekomen of uitgezonden werknemer ter zake geen recht heeft op voorkoming van dubbele belasting, en de vergoeding voor extraterritoriale kosten. Wat wordt verstaan onder "regelmatig genoten loon"?


Antwoord: Het begrip "regelmatig genoten loon" wordt uitgelegd overeenkomstig dit begrip in artikel 10b, tweede lid Uitv. besl. LB 1965 (pensioengevend loon). Tot dit regelmatig genoten loon behoren niet incidentele (bijzondere) beloningen, zoals bonussen, optierechten, tekengelden, bindingspremies e.d. Een in de arbeidsovereenkomst gegarandeerd vast (deel van een) tantiŤme of bonus, behoort bijvoorbeeld wel tot het regelmatig genoten loon. In de praktijk is gebleken dat de toepassing van dit begrip een obstakel kan vormen voor de flexibilisering van beloningen. Met name in die situaties en ook gelet op de gemiddelde duur van uitzendingen, vormt het "regelmatig genoten loon" bij nader inzien een minder goede grondslag dan het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. In verband hiermee ben ik voornemens om met terugwerkende kracht tot 1 januari 2001, in artikel 9, eerste lid, onderdeel a, Uitv. besl. LB 1965 ďregelmatig genoten loonĒ te vervangen door ďloon uit tegenwoordige dienstbetrekkingĒ. Vooruitlopend op deze wijziging keur ik met terugwerkende kracht tot 1 januari 2001 goed dat bij de toepassing van de bewijsregel uitgegaan wordt van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, in plaats van het regelmatig genoten loon.
Hierbij merk ik overigens op dat bijvoorbeeld pensioentermijnen niet behoren tot het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

Artikel 9a Uitv. besl. LB 1965

23.† Blijft de beoordeling van het schaarste- en specifiek deskundigheidsvereiste hetzelfde als onder de oude 35%-vergoedingsregeling?


Antwoord: Ja, dit blijft hetzelfde.

 

24.† Bij de beoordeling van het schaarste- en specifieke deskundigheidsvereiste wordt in onderlinge samenhang rekening gehouden met een drietal factoren. Eťn van deze factoren is de voor de functie relevante ervaring van de werknemer (artikel 9a, eerste lid, onderdeel b Uitv. besl. LB 1965). Is van belang gedurende welke periode de werknemer deze ervaring heeft opgedaan?


Antwoord:
Het hangt af van de concrete functie in hoeverre ervaring vereist is. Als ervaring vereist is en een werknemer meer dan 2,5 jaar heeft gewerkt in een vergelijkbare functie, kan evenwel steeds worden aangenomen dat de werknemer de voor de functie relevante ervaring heeft opgedaan.

Artikel 9b Uitv. besl. LB 1965

25.† De looptijd van de bewijsregel voor ingekomen werknemers bedraagt maximaal 10 jaar. Blijft de werknemer daarna tewerkgesteld door een inhoudingsplichtige, kan dan gebruik worden gemaakt van de mogelijkheid de in redelijkheid gemaakte exta kosten van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst vrij te vergoeden?


Antwoord:
Op grond van artikel 15a, eerste lid, onderdeel k, Wet LB behoren tot de vrije vergoedingen de vergoedingen van extra kosten van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst. In hoeverre voor een werknemer sprake is van tijdelijk verblijf, is afhankelijk van de feiten en omstandigheden van het geval. Het is echter in het algemeen niet aannemelijk dat na verloop van 10 jaar nog sprake is van tijdelijk verblijf of van extra kosten die met een dergelijk verblijf verband houden. Zie in dit verband ook het antwoord op vraag 10.

Artikel 9c Uitv. besl. LB 1965

26.† Gelden er specifieke regels voor personen die in verband met een functieroulatie zijn uitgezonden naar Nederland?


Antwoord: Een werknemer van het middenkader of hoger kader van een internationaal concern met ten minste twee en half jaar ervaring in dat concern die in verband met functieroulatie wordt uitgezonden naar Nederland, wordt geacht specifieke deskundigheid te bezitten die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet of schaars aanwezig is.

 

27.† Indien sprake is van een in artikel 9c Uitv. besl. LB 1965 genoemde wijziging van inhoudingsplichtige, dient dan een nieuw verzoek te worden gedaan?


Antwoord: Ja. Indien de ingekomen werknemer tijdens de looptijd een andere inhoudingsplichtige krijgt, blijft op gezamenlijk verzoek van de werknemer en de nieuwe inhoudingsplichtige de bewijsregel gedurende de resterende looptijd van toepassing, mits de periode tussen het einde van de tewerkstelling door de oude inhoudingsplichtige en de aanvang van de tewerkstelling door de nieuwe inhoudingsplichtige niet langer is dan drie maanden. Bij een dergelijk verzoek moet door de nieuwe inhoudingsplichtige opnieuw aannemelijk worden gemaakt dat de werknemer behoort te worden aangemerkt als ingekomen werknemer.

 

28.† Dient voor de toepassing van artikel 9c Uitv. besl. LB 1965, sprake te zijn van onvrijwillig ontslag?


Antwoord: Neen.

Artikel 9e Uitv. besl. LB 1965

29.† In artikel 9e, eerste lid Uitv. besl. LB 1965 staat dat indien de ingekomen werknemer voorafgaand aan de aanvang van de tewerkstelling als ingekomen werknemer door de inhoudingsplichtige, in Nederland is tewerkgesteld of is verbleven, de looptijd wordt verminderd met de perioden van eerdere tewerkstelling en eerder verblijf. Is hiermee een inhoudelijke wijziging beoogd ten opzichte van de oude 35%-vergoedingsregeling?


Antwoord:
Ja, de regeling is op dit punt verruimd. Ingekomen werknemers die niet voor de 35%-vergoedingsregeling in aanmerking kwamen omdat ze door een inhoudingsplichtige buiten Nederland waren tewerkgesteld kunnen alsnog aangemerkt worden als ingekomen werknemer, als aan de overige voorwaarden is voldaan. De tijd dat de werknemer in Nederland heeft verbleven of is tewerkgesteld, wordt in mindering gebracht op de looptijd.

Artikel 9h Uitv. besl. LB 1965

30.† Is een onvolledig verzoek ook een verzoek?


Antwoord: Ja, dit wordt als een pro forma verzoek beschouwd. Een aanvraag voor de 30%-regeling die is getekend door werkgever en werknemer is voldoende om aangemerkt te kunnen worden als een verzoek.

 

31.† Ingevolge artikel 9h Uitv. besl. LB 1965 kan een beschikking worden afgegeven die terugwerkt tot en met de aanvang van de tewerkstelling als extraterritoriale werknemer. Hoe moet de bewijsregel worden toegepast tot het moment van afgifte van de beschikking?


Antwoord: Om praktische redenen keur ik goed dat de inhoudingsplichtige vooruitlopende op de beschikking de vrije vergoeding voor de extraterritoriale kosten toekent overeenkomstig de bewijsregel. Zou achteraf blijken dat de beschikking niet wordt toegekend, dan behoeft geen belastingheffing plaats te vinden voorzover alsnog wordt aangetoond dat het een vrije vergoeding van extraterritoriale kosten betreft of voorzover de vergoeding onverwijld wordt terugbetaald. Indien (het belaste deel van) de vergoeding niet wordt terugbetaald dient de inhoudingsplichtige alsnog de daar over verschuldigde loonheffing - eventueel gebruteerd - af te dragen op de eerstvolgende aangifte.

Artikel 12c Uitv. besl. LB 1965

32.† Geldt de nieuwe 30%-regeling voor ingekomen werknemers ook ten aanzien van werknemers die op 31 december 2000 gebruik maakten van de oude 35%-vergoedingsregeling?


Antwoord: Ja. Voor personen bij wie over het jaar 2000 belasting is geheven met toepassing van de oude 35%-vergoedingsregeling bestaat geen overgangsregeling. Zij kunnen alleen gebruik maken van de 30%-regeling als zij aan de nieuwe voorwaarden voldoen. Op grond van artikel 12c Uitv. besl. LB 1965 hoeft in een dergelijk geval geen verzoek te worden gedaan voor de aansluitende toepassing van de bewijsregel per 1 januari 2001. In dat geval:

-†††† wordt de maximale looptijd van de bewijsregel (10 jaar) verminderd met de periode gedurende welke de 35%-vergoedingsregeling voor de werknemer is toegepast;

-†††† geldt de datum van 1 januari 2001 als tijdstip waarop de ingekomen werknemer door de inhoudingsplichtige is tewerkgesteld;

-†††† blijven toegepaste kortingen op de looptijd van toepassing; en

-†††† wordt op dat moment geacht te zijn voldaan aan de voorwaarde van specifieke deskundigheid en schaarste op de arbeidsmarkt.

 

33.† Blijft een voor 1 januari 2001 toegepaste korting, in verband met eerdere perioden van tewerkstelling door de binnenlandse werkgever buiten Nederland, ook van toepassing voor de regeling met ingang van 1 januari 2001?


Antwoord: Ja. In artikel 12c Uitv. besl. LB 1965is expliciet opgenomen dat toegepaste kortingen op de looptijd van toepassing blijven. De resterende looptijd na 1 januari 2001 wordt derhalve niet verlengd.